Preclusione probatoria: residenza estera insufficiente

Quando i documenti non consegnati all’Agenzia delle Entrate possono essere utilizzati in giudizio? La residenza all’estero non impedisce automaticamente la preclusione probatoria. Il contribuente che produce in giudizio documenti non consegnati all’Agenzia deve allegarli al ricorso introduttivo e dichiarare che l’inadempimento è dipeso da una causa non imputabile. La mera residenza estera, senza la prova di un impedimento concreto, non è sufficiente.

Il caso: compensi percepiti all’estero e residenza fiscale

Il caso in questione – e oggetto dell’intervento della Corte di Cassazione (ord. n. 22970/2026) – trae origine da una segnalazione inviata all’Agenzia delle Entrate da parte dell’Ufficio Centrale per il contrasto agli illeciti fiscali internazionali (U.C.I.F.I.), che evidenziava la percezione, da parte di un contribuente, che svolgeva attività di alta consulenza nel settore sportivo, di compensi ricevuti dal CONI, attraverso l’impresa individuale del contribuente, avente sede nel Principato di Monaco.

Il questionario notificato dall’Agenzia delle Entrate

Per le Entrate ciò determinava una presunzione legale di residenza in Italia, ai sensi dell’art. 2, comma 2-bis del T.U.n.917/86; e di conseguenza notificava al contribuente apposito questionario, richiedendogli di fornire informazioni circa l’ammontare di tutti i compensi percepiti in proprio o tramite la ditta individuale con sede nel Principato di Monaco, nonché il dettaglio dei pagamenti effettuati, a partire dall’anno 2005, con la specifica avvertenza che i dati e le notizie non comunicati non avrebbero potuto trovare utilizzo né in sede amministrativa né in sede contenziosa, ex art. 32 del Dpr 600/1973.

Preso atto che il contribuente aveva consegnato all’Ufficio una documentazione parziale, non avendo così fornito un quadro completo dei compensi percepiti all’estero, l’Agenzia delle entrate emetteva avviso di accertamento per l’anno 2010, recuperando maggiori imposte, sul presupposto che il predetto contribuente fosse fiscalmente residente in Italia.

L’adita CTP annullava l’avviso, ritenendo provata la residenza fiscale nel Principato di Monaco e la prevalenza del centro degli interessi lavorativi ed economici all’estero. Pronuncia confermata in appello.

I documenti prodotti soltanto in giudizio

Da qui il ricorso per Cassazione da parte dell’Amministrazione finanziaria, lamentando, per quel che specificatamente ci interessa in questa sede, che la CTR aveva ritenuto utilizzabile, al fine di vincere la presunzione di residenza in Italia, la documentazione pacificamente prodotta dal contribuente solo in giudizio, dopo la fase accertativa. Erroneamente i giudici di appello avrebbero reputato che, in ragione della genericità della richiesta dell’Ufficio e della residenza estera del contribuente, dovesse ritenersi sussistere la causa non imputabile prevista dall’art. 32, quinto comma, del d.P.R. n. 600/1973.

Preclusione probatoria: la decisione della Cassazione

Per i giudici di legittimità – che richiamano una serie di precedenti – il motivo è fondato.

Perché la mancata risposta rende inutilizzabili i documenti

Infatti, per giurisprudenza costante e stabile (da ultimo v. Cass., Sez. T., 25/05/2026, n. 16145), in tema di accertamento fiscale, l’invito dell’Amministrazione finanziaria a fornire dati e notizie, di cui all’art. 32, quarto comma, del Dpr 600/1973, assolve alla funzione di assicurare – in ossequio ai canoni di lealtà, correttezza e collaborazione operanti in materia tributaria – un dialogo preventivo tra fisco e contribuente per definire le rispettive posizioni, mirando altresì ad evitare l’instaurazione del contenzioso giudiziario, per cui la mancata risposta è espressamente sanzionata con la preclusione (in sede amministrativa e processuale) dell’allegazione di dati e dell’esibizione di documenti non forniti in fase procedimentale.

L’eccezione della causa non imputabile

Tale inutilizzabilità consegue automaticamente all’inottemperanza all’invito, non è soggetta all’eccezione di parte e può essere rilevata d’ufficio in ogni stato e grado di giudizio: essa non opera soltanto quando il contribuente, beneficiando della deroga prevista dal quinto comma del citato art. 32, depositi unitamente all’atto introduttivo del giudizio di primo grado le notizie, i dati, i documenti, i libri e i registri non trasmessi e contestualmente dichiari di non aver potuto adempiere alle richieste dell’Ufficio per causa a lui non imputabile (ex plurimis, Cass. 06/10/2021, n. 27045; Cass. 11/02/2021, n. 3442; Cass. 03/05/2019, n. 11608; Cass. 22/06/2018, n. 16548; Cass. 19/06/2018, n. 16106; Cass. 09/11/2016, n. 22745; Cass. 14/05/2014,